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“节税失败” LINE Plus 230亿韩元规模法人税撤销诉讼二审败诉

[비즈한국] 负责全球通讯软件“LINE”海外业务的韩国法人LINE Plus，此前针对税务部门提起了撤销234亿韩元法人税的诉讼，但在继一审败诉后，二审再次败诉。尽管争议焦点在于税务调查中被追缴的法人税处置，以及因国税厅裁定而导致未来可抵扣的800亿韩元规模亏损结转（亏损额）被核减的问题，但法院最终仍支持了税务部门的立场。在经历了从税收审判这一初期关卡到一、二审的实际上全面败诉后，LINE Plus已向大法院提起上诉。

200亿韩元规模税款追缴，法院判定“合法”的理由

因不服法人税课税处置而进行行政诉讼的LINE Plus，在经历5年的法庭斗争后，近期被确认在二审中依然败诉。今年7月，水原高等法院行政1庭对LINE Plus起诉盆唐税务署长要求撤销法人税课税处置的诉讼，作出了原告败诉的判决。

2018年，LINE Plus在通过从日本母公司“LINE株式会社（LINE Japan）”借入的资金偿还债务并进行债转股的过程中，被发现账面上记载的新股发行价格远高于实际股价（市价），因此被国税厅税务调查追缴了238亿韩元的法人税。当时盆唐税务署认为，LINE Plus在债转股过程中漏报了“债务免除收益”，从而缩减了法人税申报额。

LINE Plus于2014年8月向LINE Japan借款120亿日元（约1093亿韩元）。其中500亿韩元通过发行50万股新股以现金偿还，剩余的1093亿韩元则通过发行109万3848股新股（每股10万韩元）以股票抵债。虽然股票的面值为每股5000韩元，但在账面上实际产生了1514亿韩元的“股票发行溢价”。

税务当局注意到新股发行价过高，远超当时每股1万9863韩元的市价。盆唐税务署认为，LINE Plus在获得债务减免效果的同时，漏掉了账面利润，进行了有利于自身的税务处理。即在债务转为股票时，因发行价高于实际股价，公司从中产生了收益，应当对此征税。据此，LINE Plus于2018年10月被处以238亿韩元法人税，并被核减了2013~2014年876亿韩元的亏损额。

LINE Plus在法庭上辩称：“这违反了资本交易不征税的法人税法体系，即使净资产有所增加，也未产生实质性所得或纳税能力（承担税负的能力）的提升。”然而，审判部判定，由于债务相比股票实际价值得到了减免，公司获得了明确的经济利益，因此税务当局的课税是合法的。

水原高等法院裁定：“此类债务免除虽未直接增加公司资产，但通过负债减少，使法人净资产增加，可视为法人所得的增加。该次债转股使相当于超过发行价部分的债务消失，债务人法人的财务结构得到改善，从而可以说纳税能力有所增加。”法院进一步解释称，以高于实际价值的价格发行股票，相当于公司获得了减轻债务的效果，该利益并非简单的资本交易，等同于免除债务，因此未采纳原告方的诉求。

关于平台价值等反映的诉求均被“驳回”

LINE Plus曾提出关于市价计算方式、现金流折现法、基于近期损益业绩的价值评估、以及IT平台价值反映等多种针对股票及企业价值评估方式的论据，主张核减亏损额及法人税课税处置违法，但这些主张大部分被法院驳回。

LINE Plus主张，税法上关于债转股的课税规定不应普遍适用，而应仅限于依据企业回生或企业结构调整相关特别法的情况。其逻辑在于不适用于依据商法进行的普通债转股，但法院认为，根据法律及立法宗旨，该课税规定同样适用于依据商法的债转股。

关于反映平台资产（即LINE Messenger）价值的逻辑也不被认可。其主张认为，鉴于IT平台企业的特性，应以公司实际拥有的资产为基准，而非仅看账面数字，需包含核心IT资产的评估价。LINE是Naver035420于2011年在日本推出的通讯APP，现已成为日本、台湾、泰国等地代表性的平台。总部设在韩国的LINE Plus是Naver子公司LINE株式会社（LINE Japan）与雅虎日本合并成立的LY Corporation的子公司，负责LINE的海外业务。其母公司LY Corporation的最大股东（64.4%）是A Holdings，由Naver与软银各持股50%。

按照LINE Plus的逻辑，如果合并IT资产评估价值，每股价格会上升，税法解释也会随之改变，应撤销部分税额。但外界评价认为，这与“平台收益分配权不能视为专利权、著作权等法律界定的无形资产”的法理相冲突。

法院判决称：“LINE Plus列举的Kakao、Coupang、Yanolja、Zigbang等属于自主构建并运营平台的企业，不能认为其与原告在资产或经营结构与形态上完全相同，且（就本案而言）没有法律依据支持必须反映母公司所有的无形资产价值，反而认为这不合理。”

随着国税厅的处置导致亏损额认定减少，LINE Plus失去了法人税节税效果，且已被追缴的234亿韩元（含加算税）税款也已全部缴纳。据了解，LINE Plus在二审败诉后已向大法院提交了上诉书。这被解释为意在将债转股课税的法律解释、IT资产及平台价值评估等多种争议焦点交由最高审判机关裁决。若诉讼胜诉，根据结果可全额或部分退回已缴纳的税款。

LINE Plus相关人士表示：“已处分的法人税目前已缴纳完毕，该案件目前正在大法院上诉审理中。”