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“这不是避税？”Oracle在3000亿韩元规模的税收追征案二审中反转胜诉

[비즈한국] 正在韩国进行总额达1万亿韩元税收诉讼的跨国IT企业Oracle（甲骨文），在就取消3000亿韩元规模法人税征收而提起的诉讼二审中，推翻了一审判决并获得胜诉。法院认为，韩国Oracle支付使用费的爱尔兰法人确实进行了商业活动，并拥有对其所得的处分权。这被视为全球企业为节税而在“避税天堂”设立法人的策略在法律上获得认可的案例。随着针对跨国企业征税受阻，这预计将成为采取类似避税策略的全球企业减轻税务风险的一个“值得欢迎”的先例。

史上罕见税收诉讼“反转”，Oracle二审胜诉

因涉嫌逃税而被国税厅追征约3000亿韩元税款的Oracle在二审中实现了“反转”。首尔高等法院行政11部（审判长崔秀焕）在上月26日针对韩国Oracle向三星税务署长提起的法人税征收处分取消诉讼二审中，做出了原告胜诉的判决。

此前，国税厅认为韩国Oracle（有限责任公司）在2011年至2016年期间漏报了2万亿韩元的收益，涉嫌逃税，因此开始了大规模的法人税追征工作。韩国Oracle在将韩国赚取的收益以软件（SW）使用费名义汇往美国总部等地的过程中，通过经由税负较低的爱尔兰来达到避税目的。

这种方式从2008年初开始在韩国国内适用。当时，Oracle与包括韩国在内的亚洲各分支机构及爱尔兰设立的子公司签署了转让合同，将销售使用费支付给位于爱尔兰的法人“Oracle Service”。根据韩-爱尔兰税收协定，未进行预扣所得税。

Oracle是一家开发企业级软件系统的跨国IT企业，在全球拥有100多家子公司。总部位于美国加利福尼亚州。韩国Oracle主要从事Oracle软件的国内销售及维护等业务。根据审计报告，截至今年5月底，其年度国内销售额超过1万亿韩元（本年度为1.0514万亿韩元，上年度为1.0059万亿韩元）。

此次判决是将三起行政诉讼合并后做出的结论。诉讼总额为3075亿9298万韩元。涉及金额包括：2008年173亿6944万韩元、2009年251亿8831万韩元、2010年203亿7269万韩元、2012年1098亿1029万韩元、2013年614亿8335万韩元及93亿2425万韩元、2014年632亿4719万韩元、2014年79亿746万韩元等，这是2011年、2014年、2016年三次分批征收的各年度归属法人税金额。

法院引用了韩国Oracle的所有诉求，并表示：“一审判决结论有误，因此决定采纳原告的上诉，撤销一审判决并取消本次处分。”

“非导管，而是实际经营者”——“使用费避税”结构获认可？

在全球范围内开展业务的全球科技巨头，在母国或高税率国家经营并创造巨额收入的同时，常通过将收入处理为版税或无形资产使用费等名义下的支出，经过多家空壳公司或中间子公司转移至避税港。这种策略通过人为夸大成本，使当地法人的利润几乎为零，从而将实际经济活动发生国的税收降至最低，最终将利润积累在税率较低或几乎无税的地区。

法院将爱尔兰法人与韩国Oracle之间的支付对价视为类似于使用费的收入。这意味着税务当局认为爱尔兰法人是典型的“利润绕道”组织的观点缺乏依据。

法院判定：“不能认为韩国Oracle在没有获得技术或专业知识传授的情况下仅担任销售代理。若无从爱尔兰法人处获得相关软件的技术或专业知识转移，原告要根据国内客户的多种需求进行软件配发、提供咨询及维护培训等服务，实际上是不可能的。”

法院还认可了另一个争议焦点，即Oracle Service是否为“实质受益人”。法院认为，Oracle Service自成立以来的10年间销售及管理费用持续增长，且人工费、运输费、通信费、折旧费、交通费等各类支出占营业额及销售毛利的比重较大，将其简单视为“导管公司”是不合理的。

法院解释称：“如果仅仅是导管公司，应该缺乏‘利益享有’和‘风险承担’。但Oracle Service实际上承担了信用风险、流通风险、汇率风险等商业风险，且在新加坡分公司持有相当规模的库存资产。”

此外，法院还列举了以下依据：△运营爱尔兰及新加坡办公室并雇佣500名以上员工，具备人力及物力设施，新加坡分公司在亚洲地区进行了相当水平的营业活动；△除韩国Oracle等支付的对价外，还有硬件转售、软件直接供应、硬件技术服务等多种收入来源。

此次判决预计将对税务行政和跨国企业税务策略产生不小的波澜。目前，税务当局正试图对谷歌、Netflix等全球IT及平台企业利用无形资产及软件授权转移结构避税的做法进行制裁，而法院此次推翻了仅凭法人结构即可断定其为导管公司的前提。包括此案在内，Oracle目前正在进行总额达1万亿韩元的税收不服诉讼。此次判决结果很有可能对其他案件产生影响。

在有观点认为跨国企业的税务风险将有所缓解，而税务当局在进行实质分析和结构证明方面的负担将大幅增加的情况下，国税厅是否会向大法院（最高法院）寻求最终判决备受关注。国税厅对于个别企业诉讼的后续应对并未置评。由于史上罕见的税收不服诉讼出现了与一审不同的结论，外界猜测国税厅可能会通过上诉请求大法院裁决。韩国Oracle方面未对此次判决发表正式立场。